Prechod zo živnosti na s.r.o. k 1. januáru 2027: čo stihnúť do konca roka a čo zdaní zrušenie živnosti
Živnosť sa na s.r.o. premeniť nedá. Prechod znamená založiť novú spoločnosť s vlastným IČO, DIČ a prípadne IČ DPH, previesť na ňu zákazky a majetok a živnosť ukončiť. Najčistejší dátum je 1. január: jedno daňové priznanie za celý rok ako živnostník, jedno účtovné obdobie ako firma. Kto to plánuje na rok 2027, potrebuje zakladateľské kroky spraviť do decembra a vopred vedieť, že zrušenie živnosti zdaní aj faktúry, ktoré mu ešte nikto nezaplatil.
Otázku, či sa s.r.o. vôbec oplatí, riešime v porovnaní s.r.o. alebo živnosť. Tento článok je pre tých, ktorí sú už rozhodnutí a riešia, ako prejsť bez zbytočnej dane a bez výpadku vo fakturácii.
Prečo sa živnosť nedá „prepísať” na s.r.o.?
Živnostník podniká ako fyzická osoba, s.r.o. je samostatná právnická osoba. Zákon medzi nimi nepozná premenu ani právne nástupníctvo. V praxi z toho vyplýva päť vecí:
- Zmluvy neprechádzajú automaticky. Odberateľské aj dodávateľské zmluvy, nájom, lízing, poistky a licencie treba uzavrieť nanovo alebo previesť dodatkom so súhlasom druhej strany.
- Faktúry vystavuje ten, kto dodal. Práca odovzdaná do 31. decembra patrí živnostníkovi, práca od januára firme.
- Registrácia pre DPH sa neprenáša. S.r.o. začína s nulovým obratom, ak neprevezme podnik platiteľa (o tom nižšie).
- Majetok ostáva váš. Počítač, auto či sklad sa do firmy dostanú len predajom, vkladom alebo prenájmom.
- Bankový účet, eKasa, prístup do elektronickej schránky — všetko si firma zriaďuje sama.
Zapísať s.r.o. v decembri, alebo až v januári?
Spoločnosť vzniká dňom zápisu do obchodného registra a od toho dňa je účtovnou jednotkou aj daňovníkom. Deň zápisu preto rozhoduje o dvoch veciach: koľko účtovných závierok spravíte a kedy vám začne plynúť minimálna daň.
Minimálnu daň (daňovú licenciu) neplatí daňovník za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol — § 46b ods. 7 písm. a) zákona o dani z príjmov. Výnimka kryje len toto jedno obdobie, nech je akokoľvek krátke.
| Zápis 15. decembra 2026 | Zápis 7. januára 2027 | |
|---|---|---|
| Prvé zdaňovacie obdobie | 15. – 31. 12. 2026 | 7. 1. – 31. 12. 2027 |
| Závierka a daňové priznanie za rok 2026 | áno, do 31. 3. 2027 | nie |
| Obdobie bez minimálnej dane | dva decembrové týždne | takmer celý rok 2027 |
| Minimálna daň za rok 2027 | platí sa | neplatí sa |
| Fakturácia od 1. januára | pripravená | až odo dňa zápisu |
Minimálna daň je 340 € pri zdaniteľných príjmoch do 50 000 €, 960 € do 250 000 € a 1 920 € do 500 000 €. Zaplatíte ju len vtedy, keď vám vypočítaná daň vyjde nižšia — teda v roku so stratou alebo s nízkym ziskom. Pri prvom roku firmy, do ktorého idú zriaďovacie náklady a nákup vybavenia, to nie je výnimočná situácia.
Rozumný kompromis: zakladateľské dokumenty a sídlo si pripravte v decembri, návrh na zápis podajte v prvých januárových dňoch. Registrový súd aj notár-registrátor majú na zápis dva pracovné dni od doručenia úplného návrhu. Ak potrebujete, aby firma mala IČO už na Silvestra — napríklad kvôli zmluve platnej od 1. januára — zapíšte ju v decembri a počítajte s jednou krátkou závierkou navyše.
Čo sa stane v poslednom daňovom priznaní živnostníka?
Tu sa robí najdrahšia chyba celého prechodu. Živnostník zdaňuje príjmy až po ich prijatí. Keby zákon nič neurobil, faktúry vystavené v decembri a zaplatené po zrušení živnosti by sa nezdanili vôbec. Preto § 17 ods. 8 prikazuje pri skončení podnikania základ dane upraviť:
| Ako evidujete | O čo sa základ dane upraví |
|---|---|
| paušálne výdavky | + nespotrebované zásoby, + pohľadávky |
| daňová evidencia alebo jednoduché účtovníctvo | + nespotrebované zásoby, + pohľadávky, − záväzky, ktorých úhrada by bola daňovým výdavkom, ± zostatky rezerv a pomerná časť nájomného |
| podvojné účtovníctvo | zostatky rezerv, opravných položiek a časového rozlíšenia |
Zostatková cena auta alebo stroja sa k základu dane nepripočítava; potvrdzuje to aj finančná správa vo svojich odpovediach k skončeniu podnikania.
Pri paušálnych výdavkoch sa podľa finančnej správy o pohľadávky a zásoby zvýšia príjmy a paušál sa vypočíta z navýšenej sumy. Znie to priaznivo, ale paušálne výdavky majú strop 20 000 € ročne. Kto ho dosiahol už z bežných príjmov, tomu sa neuhradené faktúry zdania celé.
Pozastavenie živnosti túto úpravu neobíde. Podľa § 17 ods. 9 sa za skončenie podnikania považuje aj prerušenie alebo pozastavenie, ak živnosť neobnovíte do lehoty na podanie daňového priznania.
Príklad: programátor z Košíc s paušálnymi výdavkami
Živnostník za rok 2026 inkasuje 62 000 €, uplatňuje paušálne výdavky a živnosť ruší k 31. decembru 2026. V ten deň má tri vystavené a nezaplatené faktúry spolu za 6 500 €. Zásoby nemá.
- príjmy bez úpravy: 62 000 €, paušál 60 % by bol 37 200 €, uplatní sa strop 20 000 €
- príjmy po úprave podľa § 17 ods. 8: 62 000 + 6 500 = 68 500 €
- výdavky ostávajú 20 000 € (popri nich si uplatní zaplatené odvody ako každý rok)
- základ dane tak stúpne o celých 6 500 €
- daň navyše pri sadzbe 15 %: 6 500 × 15 % = 975 €
Túto sumu zaplatí do 31. marca 2027, aj keby mu odberatelia dovtedy neposlali ani cent. Vyšší základ dane sa premietne aj do ročného zúčtovania zdravotného poistenia. Keď mu faktúry neskôr uhradia, druhýkrát sa už nezdaňujú.
Pre porovnanie: živnostník s príjmami 24 000 € a pohľadávkami 3 000 € je pod stropom paušálu. Príjmy mu stúpnu na 27 000 €, výdavky zo 14 400 € na 16 200 €, základ dane len o 1 200 € a daň o 180 €.
Čo sa s tým dá spraviť:
- Decembrové práce fakturujte tak, aby boli do konca roka aj zaplatené. Daň to nezmení, no nebudete ju platiť z peňazí, ktoré nemáte.
- Dlhé projekty rozdeľte. Čo sa odovzdá v januári, nech od začiatku objednáva, dodáva aj fakturuje s.r.o.
- Skontrolujte staré pohľadávky. Úprava sa netýka pohľadávok, ktoré zákon dovoľuje odpísať — napríklad voči dlžníkovi v konkurze (§ 19 ods. 2 písm. h)).
Čo s majetkom, zásobami a autom?
Do firmy sa majetok dostane tromi cestami: predajom, nepeňažným vkladom do základného imania alebo prenájmom.
Pri predaji je kúpna cena zdaniteľným príjmom živnostníka. Vy a vaša s.r.o. ste závislé osoby (§ 2 písm. n) zákona o dani z príjmov), preto má cena zodpovedať tomu, za čo by ste vec predali cudziemu. Predaj skladu za jedno euro kontrola neuzná.
Majetok, ktorý si necháte, sa po zrušení živnosti stáva vaším súkromným. Ak ho firma bude používať, potrebuje k nemu zmluvu — a prenájom hnuteľnej veci fyzickou osobou je pre ňu ďalší druh príjmu.
Čo bude s DPH?
S.r.o. je nová zdaniteľná osoba. Obrat živnostníka sa jej nezapočítava a registrovať sa musí až po prekročení zákonných hraníc: 50 000 € za kalendárny rok (platiteľom sa stane od 1. januára nasledujúceho roka) alebo 62 500 € v priebehu roka (platiteľom je už dodaním, ktorým hranicu prekročila). Kto má odberateľov-platiteľov a vstupy s DPH, môže požiadať o dobrovoľnú registráciu; postup je na stránke registrácia DPH.
Živnostník-platiteľ má pri konci dve povinnosti:
- požiadať o zrušenie registrácie, keď prestal podnikať (§ 81 ods. 2),
- v poslednom zdaňovacom období odviesť DPH z majetku, pri ktorého kúpe si daň odpočítal. Základom je cena, za akú by sa taký majetok dal kúpiť v čase zrušenia registrácie, a daň sa platí najviac do výšky pôvodne odpočítanej sumy (§ 81 ods. 5, § 22 ods. 5). Týka sa to zásob aj dlhodobého majetku.
Výnimkou je predaj alebo vklad celého podniku či jeho samostatnej časti. Ten sa za dodanie tovaru nepovažuje, ak je nadobúdateľ platiteľom alebo sa ním stáva. S.r.o. sa v takom prípade stáva platiteľom dňom nadobudnutia podniku (§ 4 ods. 1 písm. d)) a žiadosť o registráciu podáva do piatich pracovných dní. Zmluva o predaji podniku je však samostatná právna disciplína — prechádzajú ňou aj záväzky a zamestnanci.
Odvody: čo končí hneď a čo nie
Sociálna poisťovňa. Povinné poistenie SZČO zaniká dňom, od ktorého už nemáte oprávnenie podnikať (§ 21 ods. 2 zákona o sociálnom poistení). Pri zrušení k 31. decembru platíte posledné poistné za december, splatné do 8. januára.
Zdravotná poisťovňa. Zmenu platiteľa poistného treba oznámiť do ôsmich dní. Od januára ste poistený podľa toho, čo vo firme robíte:
- ako zamestnanec vlastnej s.r.o. alebo konateľ s pravidelnou odmenou — odvody z mzdy či odmeny,
- ako spoločník a konateľ bez príjmu — samoplatiteľ. V roku 2027 je to najmenej 129,60 € mesačne (16 % z minimálneho základu 810 €).
„Nulové odvody v s.r.o.” teda platia len pre Sociálnu poisťovňu.
Harmonogram: október 2026 až marec 2027
- Október — rozhodnutie o dátume, názov firmy, sídlo a súhlas vlastníka nehnuteľnosti. Zoznam zmlúv, ktoré treba previesť.
- November — zakladateľský dokument (notárska zápisnica, zmluva autorizovaná advokátom alebo zjednodušený elektronický formulár), splatenie vkladov. Oznámenie odberateľom, že od januára fakturuje s.r.o.
- December — inventúra zásob a majetku, posledné faktúry živnostníka, dohoda o predaji alebo nájme majetku. Návrh na zápis podľa zvoleného variantu; súdny poplatok je 220 €.
- 31. december — zánik živnostenského oprávnenia; oznámenie o ukončení podnikania s týmto dňom podajte vopred, postup je na stránke zrušenie živnosti, platiteľ DPH žiada o zrušenie registrácie.
- Január — zápis s.r.o., ak ste zvolili januárový variant; bankový účet, registrácia na daňovom úrade, oznámenie zdravotnej poisťovni.
- Do 31. marca 2027 — daňové priznanie živnostníka za rok 2026 s úpravou podľa § 17 ods. 8.
Často kladené otázky
Dá sa živnosť pretransformovať na s.r.o.? Nie. S.r.o. je nová právnická osoba s vlastným IČO. Živnosť sa ukončuje samostatne a zmluvy, majetok ani registrácia pre DPH na firmu automaticky neprechádzajú.
Musím zdaniť faktúry, ktoré mi do zrušenia živnosti nikto nezaplatil? Áno. Pri skončení podnikania sa základ dane zvyšuje o neuhradené pohľadávky a nespotrebované zásoby (§ 17 ods. 8 zákona o dani z príjmov). Pri neskoršom inkase sa už nezdaňujú.
Pomôže, ak živnosť iba pozastavím? Len vtedy, ak ju obnovíte do lehoty na podanie daňového priznania. Inak sa pozastavenie považuje za skončenie podnikania s rovnakou úpravou základu dane.
Platí nová s.r.o. minimálnu daň hneď v prvom roku? Nie. Za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla, ju neplatí. Pri zápise v decembri 2026 však táto výnimka pokryje iba december a za rok 2027 už minimálna daň platí.
Prejde na s.r.o. moje IČ DPH? Nie. Firma sa registruje sama, keď prekročí obrat 50 000 € alebo 62 500 €, prípadne dobrovoľne. Výnimkou je nadobudnutie podniku platiteľa — vtedy sa stáva platiteľom dňom nadobudnutia.
Môžem mať živnosť a s.r.o. súčasne? Áno, zákon to nezakazuje. Prechodné obdobie s oboma formami sa používa na dobehnutie starých zákaziek. Počas neho však ako SZČO naďalej platíte odvody.
Pri prechode zo živnosti na s.r.o. rozhoduje poradie krokov a posledné daňové priznanie živnostníka. Ak chcete mať firmu zapísanú k januáru 2027, založenie s.r.o. vybavíme vrátane sídla a registrácií a vopred spočítame, koľko vás bude stáť ukončenie živnosti.