Odpočet daňovej straty 2026: limit 50 %, päť rokov a strata z roku 2021, ktorej lehota práve končí
Daňovú stratu si na Slovensku odpočítate zo základu dane v nasledujúcich piatich rokoch, nerovnomerne a v sume, ktorú si určíte. Bežná s.r.o. alebo živnostník môže z každej straty odpočítať ročne najviac 50 % základu dane, mikrodaňovník až 100 %. Strata vykázaná za rok 2021 sa dá použiť naposledy v priznaní za rok 2026 — potom prepadne.
Pravidlá stoja v jedinom paragrafe, § 30 zákona o dani z príjmov. V praxi sa však na nich chybuje v troch veciach: v tom, ako sa počíta 50 % limit pri viacerých stratách naraz, v tom, čo s odpočtom urobí minimálna daň, a v tom, že vstupom do likvidácie nárok okamžite zaniká. Nižšie je všetko s jedným prepočtom pre s.r.o. a jedným pre živnostníka.
Kto si môže stratu odpočítať?
Odpočet sa týka dvoch skupín daňovníkov:
- právnických osôb (s.r.o., a.s., družstvo) — strata sa odpočíta od celého základu dane;
- fyzických osôb s príjmami z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 — strata sa odpočíta len od tohto čiastkového základu dane.
Z toho druhého bodu plynie dôsledok, na ktorý živnostníci často zabúdajú: stratu z podnikania si nezapočítate so mzdou. Ak popri živnosti pracujete na trvalý pomer, čiastkový základ dane zo závislej činnosti ostáva nedotknutý a daň z mzdy sa zaplatí celá. Strata čaká, kým živnosť vykáže zisk.
Druhý praktický dôsledok: pri paušálnych výdavkoch strata z podnikania vzniknúť nemôže, pretože paušál je len percento z príjmov. Stratu vykazuje živnostník, ktorý uplatňuje skutočné výdavky — typicky v roku veľkej investície alebo pri rozbehu.
Päť rokov: ktoré straty sa dajú použiť v priznaní za rok 2026?
Stratu možno odpočítať počas najviac piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, počnúc obdobím hneď po roku, v ktorom vznikla. Pri kalendárnom roku to vychádza takto:
| Strata vykázaná za rok | Prvýkrát odpočítateľná | Naposledy odpočítateľná |
|---|---|---|
| 2021 | 2022 | 2026 |
| 2022 | 2023 | 2027 |
| 2023 | 2024 | 2028 |
| 2024 | 2025 | 2029 |
| 2025 | 2026 | 2030 |
Päťročná lehota plynie bez ohľadu na to, či v danom roku máte čo odpočítať. Ak firma v rokoch 2022 až 2025 opäť vykazovala straty, strata z roku 2021 sa medzitým „nečerpala”, ale roky jej ubúdali. Priznanie za rok 2026 je pre ňu posledná príležitosť a čo sa v ňom neodpočíta, prepadne. Finančná správa to v usmernení ukazuje na príklade: daňovník bez statusu mikrodaňovníka so základom dane 22 000 € v roku 2026 odpočíta zo zostatku straty z roku 2021 (30 000 €) len 11 000 € a zvyšných 19 000 € už neuplatní nikdy.
Strata za rok 2026, ak ju vykážete, sa v priznaní za rok 2026 ešte neodpočítava — uvedie sa ako záporný základ dane a do tabuľky odpočtu vstúpi až v priznaní za rok 2027.
Ako funguje limit 50 %? Na každú stratu zvlášť
Zákon hovorí, že daňovník si odpočet uplatní najviac do výšky 50 % základu dane, ak nie je mikrodaňovníkom. Finančná správa tento limit v usmernení aplikuje na stratu z každého roka samostatne — a súčet odpočtov je potom obmedzený len výškou základu dane.
Vo vzorovom príklade Finančného riaditeľstva má spoločnosť straty 50 000 € (2021), 18 000 € (2022) a 30 000 € (2023) a základ dane 50 000 €. Odpočíta:
- zo straty 2021: 25 000 € (50 % zo základu dane),
- zo straty 2022: 18 000 € (celú, keďže je pod 25 000 €),
- zo straty 2023: 7 000 € (zvyšok do výšky základu dane).
Spolu 50 000 €, teda celý základ dane. Kto má straty z viacerých rokov, sa k nulovému základu dane dostane aj bez statusu mikrodaňovníka. Kto má jedinú stratu, zníži si základ najviac o polovicu.
Straty sa v tabuľke D daňového priznania právnickej osoby zapisujú od najstaršej po najnovšiu. Aj keď zákon poradie výslovne nediktuje, začať najstaršou dáva zmysel — prepadá ako prvá.
Kedy môžete odpočítať až 100 %?
Ak ste v roku, v ktorom stratu odpočítavate, mikrodaňovníkom, limit 50 % neplatí a strata sa môže odpočítať až do výšky celého základu dane. Rozhoduje status v roku odpočtu, nie v roku vzniku straty.
Mikrodaňovníkom je za rok 2026 daňovník, ktorého zdaniteľné príjmy (výnosy) neprevýšia 60 000 € — pri fyzickej osobe sa počítajú len príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti. Status stráca daňovník, ktorý je závislou osobou a realizuje kontrolovanú transakciu, je v konkurze, v likvidácii alebo má povolený splátkový kalendár, prípadne má zdaňovacie obdobie kratšie ako 12 mesiacov. Podrobnosti o tom, kto status má a čo všetko prináša, rozoberáme v článku mikrodaňovník 2026.
Jedna výnimka z histórie: zvýhodnenie 100 % sa vzťahuje len na straty vykázané za obdobia začínajúce od 1. januára 2021. Straty za rok 2020 už v roku 2026 odpočítať nemožno, lebo ich päťročná lehota skončila rokom 2025.
Prepočet pre s.r.o.: tri straty a minimálna daň
Spoločnosť Dielňa Orava s.r.o. má v roku 2026 výnosy 180 000 €, teda nie je mikrodaňovníkom a sadzba dane je 21 % (10 % platí len do 100 000 € zdaniteľných príjmov). Základ dane za rok 2026 pred odpočtom straty je 30 000 €. Z minulých rokov jej zostali neodpočítané straty:
- 2021: 12 000 € (posledný rok použitia),
- 2023: 20 000 €,
- 2025: 8 000 €.
Limit na jednu stratu je 50 % × 30 000 € = 15 000 €.
| Strata | Zostatok | Odpočet 2026 | Zostáva na ďalšie roky |
|---|---|---|---|
| 2021 | 12 000 € | 12 000 € | 0 € |
| 2023 | 20 000 € | 15 000 € | 5 000 € (do 2028) |
| 2025 | 8 000 € | 3 000 € | 5 000 € (do 2030) |
| Spolu | 40 000 € | 30 000 € | 10 000 € |
Pri strate 2025 už neplatí limit 15 000 €, ale zvyšok základu dane: 30 000 − 12 000 − 15 000 = 3 000 €. Základ dane po odpočte je 0 €, vypočítaná daň tiež 0 €.
Tu však nastupuje minimálna daň podľa § 46b. Právnická osoba so zdaniteľnými príjmami nad 50 000 € do 250 000 € zaplatí najmenej 960 €:
| Zdaniteľné príjmy za rok 2026 | Minimálna daň |
|---|---|
| do 50 000 € | 340 € |
| nad 50 000 € do 250 000 € | 960 € |
| nad 250 000 € do 500 000 € | 1 920 € |
| nad 500 000 € do 5 000 000 € | 3 840 € |
| nad 5 000 000 € | 11 520 € |
Dielňa Orava teda zaplatí 960 € napriek nulovému základu dane. Rozdiel medzi minimálnou daňou a vypočítanou daňou nie je stratený: podľa Finančnej správy ho možno započítať na daň v najviac troch nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, keď vypočítaná daň minimálnu daň prevýši. Bez odpočtu strát by firma zaplatila 30 000 × 21 % = 6 300 €.
Keďže zákon nevyžaduje rovnomerný odpočet, firma sa môže rozhodnúť odpočítať menej a časť mladších strát si nechať na neskôr. Oplatí sa to vtedy, keď očakávate vyššie zisky v rokoch, keď mladšie straty ešte platia — a keď by nulový základ dane aj tak skončil na minimálnej dani. Pri strate z roku 2021 takú voľbu nemáte: čo sa z nej neuplatní v roku 2026, prepadne.
Minimálnu daň neplatí spoločnosť za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla, ani spoločnosť v likvidácii či konkurze. Viac o pásmach a výnimkách nájdete v článku o daňovej licencii a minimálnej dani.
Prepočet pre živnostníka: stratu z rozbehu si odpočíta celú
Martina má živnosť (grafický dizajn) a uplatňuje skutočné výdavky. V roku 2024 kúpila vybavenie štúdia a vykázala stratu z podnikania 6 000 €, ktorú v roku 2025 neodpočítala, lebo mala opäť nulový výsledok. V roku 2026:
- príjmy z podnikania: 45 000 €,
- výdavky: 35 000 €,
- čiastkový základ dane z § 6: 10 000 €.
Príjmy 45 000 € sú pod hranicou 60 000 €, takže Martina je v roku 2026 mikrodaňovníčkou a môže odpočítať stratu až do výšky celého čiastkového základu dane. Odpočíta všetkých 6 000 € a základ klesne na 4 000 €.
Keby mala príjmy 70 000 € (a rovnaký základ 10 000 €), mikrodaňovníčkou by nebola a odpočítala by len 5 000 €; zvyšných 1 000 € by si preniesla do roku 2027 alebo 2028 (strata z 2024 platí do roku 2029).
Sadzba 15 % pre živnostníkov s príjmami do 100 000 € sa podľa § 15 uplatní na základ dane už znížený o daňovú stratu. Ďalšie zníženie potom prinesie nezdaniteľná časť na daňovníka; výsledok si viete overiť v kalkulačke dane z príjmu.
Likvidácia, konkurz, premena: kedy strata zanikne
§ 30 ods. 2 obsahuje pravidlo, ktoré sa plánuje zle:
- Vstupom do likvidácie alebo vyhlásením konkurzu nárok na odpočet straty zaniká odo dňa vstupu do likvidácie, resp. vyhlásenia konkurzu. Finančná správa uvádza príklad, keď spoločnosť vstúpila do likvidácie 1. apríla 2026 a nevyčerpaný zostatok straty z roku 2025 tým prepadol. Ak plánujete likvidáciu s.r.o., výsledok posledného „riadneho” obdobia pred jej začatím si prepočítajte vopred.
- Pri premene (fúzia, rozdelenie) odpočítava stratu právny nástupca — ak je zaniknutá spoločnosť aj nástupca daňovníkom dane z príjmov právnickej osoby a účelom zániku nie je len zníženie alebo vyhnutie sa daňovej povinnosti. Pri viacerých nástupcoch sa strata delí podľa vlastného imania, ktoré na nich prešlo.
Ako odpočet uviesť v priznaní
- Právnická osoba uvádza odpočet v tabuľke D tretej časti priznania: pre každý rok straty celkovú stratu, sumu odpočítanú v bežnom roku a zostatok. Súčet odpočtov sa prenesie do II. časti priznania, kde znižuje základ dane. Tabuľku D treba vyplniť evidenčne aj v roku, keď nič neodpočítavate (napríklad pre ďalšiu stratu), ale nárok z minulosti trvá.
- Fyzická osoba uvádza odpočet v priznaní typu B pri čiastkovom základe dane z § 6.
Lehota na podanie priznania za rok 2026 je 31. marca 2027; s oznámením o odklade o tri, pri zahraničných príjmoch o šesť mesiacov. Prehľad termínov a typov priznania je v článku daňové priznanie 2026.
Často kladené otázky
Musím stratu odpočítať rovnomerne? Nie. Od straty vykázanej za rok 2020 sa odpočítava bez podmienky rovnomernosti — v sume, ktorú si určíte, najviac však do zákonného limitu a v rámci piatich rokov.
Platí limit 50 % na všetky straty spolu? Podľa usmernenia Finančnej správy sa limit 50 % uplatní na stratu z každého roka samostatne. Súčet odpočtov je obmedzený výškou základu dane.
Môžem si stratu zo živnosti odpočítať od mzdy? Nie. Fyzická osoba odpočítava stratu len od čiastkového základu dane z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti.
Čo sa stane so stratou z roku 2021, ak ju v roku 2026 neodpočítam celú? Zostatok prepadne. Rok 2026 je piatym a posledným obdobím, v ktorom ju možno uplatniť.
Zaplatím pri nulovom základe dane nejakú daň? Právnická osoba áno — minimálnu daň podľa výšky zdaniteľných príjmov (340 € až 11 520 €), ak nejde o prvé zdaňovacie obdobie, likvidáciu alebo konkurz. Živnostník minimálnu daň neplatí.
Tabuľku strát, ich lehoty aj rozhodnutie, koľko odpočítať v ktorom roku, riešime v rámci vedenia účtovníctva priebežne — nie až v marci pri priznaní, keď sa už výsledok roka nedá ovplyvniť.